研究開發(fā)費是核算歸集企業(yè)開展研發(fā)活動過程中發(fā)生的費用支出,研究開發(fā)費明細科目設置事關研究開發(fā)費用準確核算。根據企業(yè)所得稅法的規(guī)定,企業(yè)發(fā)生的合理的研究開發(fā)費支出,可以享受所得稅前加計扣除50%的稅收優(yōu)惠。而能否準確核算和歸集研發(fā)費支出是高新技術企業(yè)以及其他企業(yè)享受所得稅稅收優(yōu)惠的重要條件。
對于高新技術企業(yè)的研發(fā)費用歸集,在《高新技術企業(yè)認定》(國科發(fā)火
[2008]362號)中有相關的說明:企業(yè)應該按照認定中的樣表設置高新技術企業(yè)認定專用研究開發(fā)費用輔助核算賬目,提供相關憑證及明細表,并按照《工作指引》要求進行核算。
隨著公司的發(fā)展,高新技術企業(yè)的成功認定,技術研發(fā)將進入一個新的階段,技術研發(fā)費用會計處理的改進是亟待解決的問題。再簡單查詢相應的資料后,現提出兩個較為符合現實的科技科目設置方案。
方案一:根據高新技術認定的要求設置
一、 研究開發(fā)費明細科目設置
(一)設立研發(fā)支出一級科目
建議設立研發(fā)支出一級科目,根據需要再進行3級明細核算,同時針對具體研發(fā)項目進行項目核算(財務軟件)或手工輔助核算。以下為9大研發(fā)支出二級明細科目:
1、 人員人工
從事研究開發(fā)活動人員(也稱研發(fā)人員)全年工資薪金,包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資以及與其任職或者受雇有關的其他支出。
2、 直接投入:下設材料、燃料、、動力費用、試驗試制費
從事研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費用、(專門用于研發(fā)活動的儀器、設備的)租賃費、試驗試制費。如:水和燃料(包括煤氣和電)使用費等;用于中間試驗和產品試制達不到固定資產標準的模具、樣品、樣機及一般測試手
段購置費、試制產品的檢驗費等;用于研究開發(fā)活動的儀器設備的簡單維護費;以經營租賃方式租入的固定資產發(fā)生的租賃費等。
3、折舊:折舊費用包括為執(zhí)行研究開發(fā)活動而購置的儀器和設備以及研究開發(fā)項目在用建筑物的折舊費用。
4、長期費用攤銷:包括研發(fā)設施改建、改裝、裝修和修理過程中發(fā)生的長期待攤費用攤銷。
5、設計費:為新產品和新工藝的構思、開發(fā)和制造,進行工序、技術規(guī)范、操作特性方面的設計等發(fā)生的費用。
6、設備調試費:主要包括工裝準備過程中研究開發(fā)活動所發(fā)生的費用(如研制生產機器、模具和工具,改變生產和質量控制程序,或制定新方法及標準等)。為大規(guī)模批量化和商業(yè)化生產所進行的常規(guī)性工裝準備和工業(yè)工程發(fā)生的費用不能計入。
7、無形資產攤銷:因研究開發(fā)活動需要購入的專有技術(包括專利、非專利發(fā)明、許可證、專有技術、設計和計算方法等)所發(fā)生的費用攤銷。
8、委外投入:是指企業(yè)委托境內其他企業(yè)、大學、研究機構、轉制院所、技術專業(yè)服務機構和境外機構進行研究開發(fā)活動所發(fā)生的費用(項目成果為企業(yè)擁有,且與企業(yè)的主要經營業(yè)務緊密相關)。委托外部研究開發(fā)費用的發(fā)生金額應按照獨立交易原則確定。
9、其他費用:下設新工藝規(guī)程制定費、技術圖書資料費、資料翻譯費、成果評鑒費(指:研發(fā)成果論證、鑒定、評審、驗收費用)、專利申請維護費、其他(辦公費、通訊費、高新科技研發(fā)保險費等)
(二)在管理費用科目下設研發(fā)費用二級明細科目
二、研究開發(fā)費的賬務處理
1、實際方式研究開發(fā)費用支出時,借記研發(fā)支出-明細/輔助項目,貸記現金、銀行存款、應付工資、累計折舊等科目;
2、研發(fā)項目完工時,根據企業(yè)會計準則規(guī)定,要么資本化,借記無形資產,要么費用化,借記管理費用-研發(fā)費用,貸記研發(fā)支出-明細/輔助項目。
三、研究開發(fā)費加計扣除的稅收基數規(guī)定
以上列支的9大二級明細研發(fā)費用明細科目,并非全部可以作為稅前加計扣除的基數,其中只有第1-8項可以,第九項-其他費用則不可以。
方案二:改進現有高新技術規(guī)定的設置
針對新會計準則研發(fā)費用會計處理缺乏可操作性的特點,國內有一種新的改進科目設置方法。主要是采用增設四個會計科目,下面詳細說明了四個會計科目核算的具體方法。
1、 專設幾個會計科目來核算無形資產研究開發(fā)費用
設置研究開發(fā)支出、研究開發(fā)失敗準備、主體公積和研究成果等四個賬戶。
研究開發(fā)支出賬戶用來反映研究、開發(fā)過程中所發(fā)生的各項支出,該賬戶應按研究支出、開發(fā)支出設置二級賬戶,按研究、開發(fā)項目設置明細賬;若無法區(qū)分研究階段與開發(fā)階段的,則可按項目設置明細賬。
研究開發(fā)失敗準備賬戶用來反映所計提的研究、開發(fā)的失敗準備金,是研究開發(fā)支出賬戶的備抵賬戶。
主體公積賬戶用來反映企業(yè)在研究、開發(fā)過程中取得成功所產生的科研成果,帶來的權益的增加數,設置該賬戶的目的:是為了在考核經營者的經營業(yè)績時,有利于將其與實現的凈利潤結合起來進行評價,避免評價的偏頗,從而可避免經營者為了達到利潤目標,而減少研究、開發(fā)投資的短期行為發(fā)生,也有利于將其與資本公積賬戶區(qū)分開來。
研究成果賬戶用來反映企業(yè)在研究過程所形成的研究成果。若企業(yè)有接受其他單位委托進行研究、開發(fā)時,可增設科研經費賬戶,該賬戶用來核算企業(yè)所收到的科研經費及其支用情況。
2、研究開發(fā)支出的會計處理
(1) 發(fā)生研究開發(fā)支出的會計處理。發(fā)生各項研究開發(fā)支出時,借記研究開發(fā)支出,貸記原材料、 應付工資、 累計折舊等賬戶;同時還應
按全額計提研究、開發(fā)的失敗準備金,借記管理費用,貸記研究開發(fā)失敗準備。
(2) 研究開發(fā)項目結束的會計處理。當某開發(fā)項目結束時:若該項開發(fā)項目取得成功形成無形資產的,借記無形資產,貸記研究開發(fā)支出,同時還應按相等的金額,借記研究開發(fā)失敗準備,貸記主體公積;若該項開發(fā)項目失敗的,則借記研究開發(fā)失敗準備,貸記研究開發(fā)支出。
(3) 企業(yè)購入研究成果的會計處理。若企業(yè)有從外購入研究成果進行開發(fā)的,則購入時,借記研究成果,貸記銀行存款;若開發(fā)成功形成無形資產的,借記無形資產,貸記研究開發(fā)支出、 研究成果,同時借記研究開發(fā)失敗準備,貸記主體公積;若開發(fā)項目失敗的,則借記研究開發(fā)失敗準備,貸記研究開發(fā)支出,同時借記管理費用,貸記研究成果